En anläggning i Sverige eller inte?

Närvaro eller frånvaro av ett fast driftställe i Sverige gör det utländska företaget skattskyldigt i Sverige. Om ett sådant företag har ett fast driftställe i Sverige kommer det att beskattas av företagsinkomster. I detta fall innebär ett företag både personer som bedriver individuell ekonomisk verksamhet och juridiska personer. Följande text förklarar definitionen av vadet.

Definitionen av ett fast driftställe finns i inkomstskattelagen. Det finns en allmän definition och en specifik definition för dem som arbetar som representanter. Definitionen överensstämmer till stor del med definitionen av en etablering i OECD -modellavtalet. Om Sverige har ingått ett skatteavtal med ursprungslandet är det fasta driftstället bara skattepliktigt om det uppfyller definitionen av ett fast driftställe i inkomstskattelagen såväl som i skatteavtalet. Enligt inkomstskattelagen (IL) har ett utländskt företag ett fast driftställe i Sverige om det bedriver sin affärsverksamhet helt eller delvis från ett fast driftställe beläget i staten. En ekonomisk verksamhet anses i de flesta fall vara permanent om den utförs under en period av sex månader.

Ett utländskt företag kan ha ett fast driftställe i Sverige, även om det inte har ett fast företag där det bedriver verksamhet. Sådana fall inkluderar att arbeta via en bunden agent.

Ett utländskt företag måste lämna in en ansökan om skatteregistrering (blankett SKV 4632) till Skatteverket (Skatteverket) om det har ett fast driftställe i Sverige, sysselsätter anställda eller utför momspliktig verksamhet. Skatteverket kan sedan registrera företaget som det sk F skattebetalare (företagsskatt) och besluta om eventuella skyldigheter att göra förskottsbetalningar för inkomstskatt, särskild skatt på pensionskostnader, skatt på pensionsvinster eller fastighetsavgifter. Skatteverket kan också meddela ett beslut om registrering av ett företag som momsbetalare eller arbetsgivare.

Den ekonomiska verksamheten för ett utländskt företag kan också bedrivas i form av en filial. I detta fall måste företag registrera dotterbolagen hos Bolagsverket. Utländska företag med filial i Sverige har vanligtvis också en etablering.

Allmän definition av ett spel

Etablering, som allmänt definierad, avser en fast affärsort genom vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. För att ett spel ska existera måste tre villkor vara uppfyllda:

• förekomsten av en " etablering ";

• denna anläggning måste vara permanent;

• företagets drift , helt eller delvis, genom den fasta anläggningen.

Följande exempel på anläggningar är anläggningar som generellt definieras:

• huvudkontor

• gren

• kontor

• fabrik

• verkstad

• mina

• en olje- eller gaskälla

• ett stenbrott eller någon annan plats för utvinning av naturresurser

• byggarbetsplats, bygg- eller installationsarbeten

• fastigheter som fungerar som lager

Mer om definitionen av "anläggning"

Anläggningen måste vara geografiskt belägen och kommersiellt konsekvent och användas av företaget. Det spelar ingen roll om anläggningen ägs eller hyrs eller används av ett företag. Etablissemangets existens bedöms utifrån de faktiska omständigheterna för att bedriva affärsverksamhet för den angivna anläggningen. Anläggningen kan vara lokaler eller maskiner eller annan utrustning. Ett exempel på ett uttag är också en server som används för att bedriva kommersiell verksamhet via Internet. En arbetstagares hem kan under vissa omständigheter betraktas som en affärsort, liksom en arbetsplats i lokaler som tillhör ett annat företag, eller ett separat område på en marknadsplats. Ett företag kan ha flera geografiska platser, var och en är en etablering.

Ett kontor i en lägenhet kan utgöra en anläggning om den anställde systematiskt och kontinuerligt bedriver verksamhet relaterad till sin anställning där. Skatteverket gör en kollektiv bedömning av de relevanta omständigheterna. Omständigheterna som är relevanta för bedömningen inkluderar om företaget försåg den anställde med en annan anläggning och behovet av en sådan anläggning. Metoden för att inreda ett kontor i en lägenhet spelar ingen roll.

Ett exempel är en anställd konsult som systematiskt och kontinuerligt bedriver konsultverksamhet (som utgör företagets huvudsakliga verksamhet) från sitt hem. Ett annat exempel är en återförsäljare som använder en lägenhet för kommersiella ändamål, till exempel att hitta potentiella kunder. En vanlig förutsättning är att systematiskt och kontinuerligt utföra aktiviteter relaterade till anställning i en lägenhet.

Definition av termen "konstant"

En ekonomisk verksamhet anses vara permanent när den varar i sex månader eller mer.

Utländska företag som bara verkar i Sverige

Utländska företag som bara verkar i Sverige kan ha en fabrik här även om företaget har varit verksamt i Sverige i mindre än sex månader, t.ex. för säsongsarbete.

Årlig återkommande kortsiktig aktivitet

En aktivitet som upprepas varje år i samma anläggning kan anses vara permanent även om den varar mindre än sex månader på ett år. Sådan verksamhet måste pågå mer än två till tre månader per år för att den ska anses vara permanent. Till exempel innebär en aktivitet som varar tre månader under en treårsperiod vanligtvis att äga en anläggning.

En näringsidkare som flyttar från en plats till en annan i Sverige kan anses vara ett permanent företag om han ofta besöker samma plats. Flera gatuhandel från en plats kan göra den platsen till en satsning.

Ekonomisk aktivitet och moderbolagets verksamhet

Verksamheten som helt eller delvis bedrivs från en anläggning måste omfattas av moderbolagets normala verksamhet. Sådan omfattning utgör en betydande och viktig del av företagets verksamhet. Exempel på funktioner som vanligtvis faller inom det normala verksamhetsområdet är företagsledning, försäljning, forskning och utveckling och tillverkning. Även delvis drift av verksamheten som faller inom moderbolagets normala tillämpningsområde kan leda till att ett fast driftställe skapas.

Förberedande och hjälpverksamhet

Om verksamheten i Sverige är rent förberedande eller kompletterande, resulterar det inte i upprättandet av en etablering. Verksamhet som endast indirekt påverkar företagets intäkter anses ha en förberedande och hjälpande karaktär. Om verksamheten är relevant för moderbolagets planering eller beslut kan den ändå anses falla inom verksamhetens normala omfattning.

Ett utländskt företag kommer att anses bedriva en hjälpverksamhet och inte ha en anläggning, t.ex. när det har en bokförings- eller personal- och lönekontor i Sverige och när

• dessa funktioner ligger utanför det normala omfattningen av företagets verksamhet och

• de utgör hela företagets verksamhet i Sverige.

Ett exempel på en förberedande verksamhet är en person anställd i Sverige av ett utländskt företag enbart i syfte att undersöka möjligheten till en framtida normal start, t.ex. genom marknadsundersökningar eller analyser. När ett sådant företag börjar handla med kunder i syfte att sälja, är verksamheten inte längre förberedande.

Huvudkontor

Om styrelsen har sitt säte i Sverige är det ett fast driftställe när styrelsen utför en del av bolagets verksamhet där. Det behöver inte vara den högsta styrelsen. Exempel på en styrelse inkluderar presidenten, tillsynsnämnden eller en verkställande direktör.

Utländska rekryteringsbyråer

Rekryteringsbyråernas normala verksamhet är entreprenad, rekrytering av personal och uppdrag. En utländsk rekryteringsbyrå, som verkar från ett fast driftställe i Sverige, har därför en anläggning här om dess övriga villkor är uppfyllda.

Beroende representant

Ett utländskt företag kan ha ett fast driftställe i Sverige även om det inte har en fast affärsort där det är helt eller delvis verksamt. Ett fast driftställe är till exempel en person som arbetar för ett företag i Sverige och har en fullmakt som han regelbundet använder för att ingå avtal för hans räkning. Denna person kallas en underagent och kan vara en anställd, entreprenör eller president.

En sådan representant måste vara i ett förhållande beroende på dess huvudman, det vill säga ett utländskt företag. Funktionerna i beroendeförhållandet kan vara representantens låga affärsrisk eller ett begränsat antal huvudmän, det vill säga representanten får större delen av sin lön från ett utländskt företag.

Effektiva befogenheter och förfaranden

Fullmakten behöver inte vara formaliserad för att det utländska företaget ska vara bundet av de avtal som företaget har ingått. Kontrakten måste dock relatera till verksamhetens normala omfattning.

Ett utländskt företag som handlar i Sverige har ett fast driftställe om ett dotterbolag för sig eller företagets räkning ingår ett avtal som är bindande för företaget. En etablering upprättas dock inte när en sådan representant bara accepterar kundorder, tillhandahåller information om priser och rabatter eller utför en kreditintervju, förutsatt att andra villkor i kontraktet avtalas utomlands.

Omvänt kan det finnas en etablering i händelse av att

• kundorder accepteras av representanten och det utländska företaget godkänner dem regelbundet

• Kundorder skickas till ett lager utomlands för transport av varor.

Ovanstående indikerar att avtalet ingås trots bristen på formellt tillstånd.